张 蕊
（重庆巨能建设集团建筑安装工程有限公司，重庆 401120）
摘 要：2012年，我国在上海交通运输业与部分现代服务业开展“营改增”试点工作，“营改增”的税制改革拉开帷幕。随着试点范围不断扩大，“营改增”究竟为建筑施工企业财务管理带来了什么样的影响？本文将就这一问题进行探讨。
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关键词 ：建筑施工企业；营改增；财务影响；措施。
中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1000-8772-（2015）05-0056-02
收稿日期：2015-01-11
作者简介：张蕊(1981-)，女，河南新乡人，中级会计师，本科。研究方向：财务管理。
建筑施工企业是我国国民经济发展中的支柱性企业，在国民经济中所占的比重较大，并且能带动诸多相关产业的进一步发展，为社会提供了大量的就业机会，税收贡献更为突出。建筑施工企业实施“营改增”已是必然趋势，“营改增”对我国建筑施工企业财务管理如会计核算、税负、财务报表、纳税管理等必将造成巨大影响。建筑施工企业设计方面较多，有机械制造业、租赁业、金融业、建材业、房地产业等，甚至影响到我国农村剩余劳动力的就业问题。因此，研究“营改增”对建筑施工企业财务管理带来的影响具有十分重要的现实意义。
一、对会计核算的影响
“营改增”施行后，建筑施工企业的会计科目、会计核算方法都产生了变化。由于增值税属于价外税，而营业税属于价内税，因此，在会计科目上应交税金科目需要细分，例如将营业税额与应交税费划分为出口抵扣税额、减免税款、已交税金、进项税额、出口退税、销项税额等。可见，营改增的实施在对会计核算科目带来影响的同时，也会使得企业的账务处理工作更加复杂化。建筑施工企业在购入原材料时，有的可以取得增值税专用发票进行抵扣，有的无法获得而无法实现抵扣。
二、对财务报表及相关指标的影响
建筑施工企业在实施营改增后，会计核算发生了明显变化，这种变化最终将在财务报表中得以体现，引起财务报告结构与内容的改变。
1.对资产表的影响
对于资产负债表的结构，由于应交营业税与应交增值税都是通过“应交税费”这一会计科目来核算的，企业的固定资产、原材料等也只是在计入成本的金额上与“营改增”前不同，因此，“营改增”并未对资产负债表的结构造成影响，只是在金额上发生了变化。虽然从理论上讲，“营改增”将影响建筑施工企业的资产入账价值，但是这一影响并不明显，这主要是由原材料与固定资产在总资产中所占的比例决定的。建筑企业的产品具有明显的单件性特点，原材料的购进也是按照合同规定有针对性的购进，并不会留有大量库存。另外，建筑施工企业的机械设备大部分是租赁来的，因此企业的固定资产增量并不大。“营改增”后，企业为了合理降低税负，会有意识地购进固定资产，这必将会使资产负债表中固定资产项目的增加。
2.对利润表的影响
“营改增”对利润表的影响在结构上表现为，原来用来核算营业税的“营业税金及附加”项目从利润表中消失了。从主营业务收入中分离出一部分销项税额，企业的收入减少，从而减少企业利润。与主营业务收入相对应的主营业务成本由于包含了原材料成本中的进项税额，已经被分离出来，主营业务成本减少，从而使企业的利润增加。但是由于在会计账务处理中，有相当一部分原材料是无法取得增值税专用发票的，而上述分析中将原材料中所有的可抵扣进项税额都考虑在其中，也就是实现了进项税额的最大可抵扣额。这种情况足以说明企业的利润并不会伴随着“营改增”的实施而增加，还极有可能会减少。值得提醒的是，由于实施了“营改增”，企业利润表中的主营业务收入、主营业务成本都将发生明显变化，如果企业平时是以这些指标作为衡量企业盈利能力的财务指标，那么一定要注意这些指标的变化情况。对于上市公司而言，如果是第一年实行“营改增”，出现盈利指标变好时一定要在财务数据披露中做出明确说明，以免上市公司的财务信息使用者产生误解或疑虑。
3.对现金流量表的影响
“营改增”对建筑施工企业的现金流量表的影响，主要体现在企业投资活动的净流出增加方面。从我国建筑施工企业的机械设施的使用情况来看，多数建筑施工企业的机械设备是租赁来的。在“营改增”后，建筑施工企业如果购入大型的施工设备不仅能减少机械设备的租赁费用，还能实施进项税额的抵扣。同时，我国税法中还规定，如果当年抵扣不完的企业购入大型固定资产的进项税额，可以在以后各期内继续予以抵扣。财务人员也多认为如果财务需要，可以向企业的领导者建议购进一批大型机械施工设备、固定资产等，对企业的现金流量带来影响。
三、对企业税负的影响
在建筑施工企业实施“营改增”后，应缴纳的税额为企业当期的销项税额与进项税额之间的差值。一旦出现企业销项税额小于进项税额的情况，对于没有抵扣完的部分要从下一期的销项税额中进行扣除。建筑行业一般适用的是一般规模纳税人的增值税税率11%和小规模纳税人增值税税率的3%。对于小规模的建筑施工企业，不必将进项税额中的抵扣考虑在其中，营改增的实施实现了企业增值税抵扣链条的完整性，这无疑为减轻现代企业的税负带来了便利。现代企业在合理合法的获得了足够的进项税额后，过去那些大量的不可抵扣的进项税额将不复存在。小规模纳税人的税负在实行营改增后税负会明显降低，这在税收上对我国中小企业的扶持作用极为明显。对于建筑施工企业而言，由于初期投入巨大，回收期漫长，在后期的经营期内所取得的进项税额较少，建筑施工企业的税负会明显增加。同时，建筑施工企业施工中经常用到各种原材料，如砂石、水泥、石料、土方、钢筋等，这些原材料的销售方多倾向于选择简单地征收形式来完成，开具的增值税专用发票的抵扣率一般都在6%左右，对于小规模纳税人而言则取法获取专用发票进行抵扣。这种状况极有可能出现进项税额不足抵扣的问题，从而导致企业的税负增加。
四、对纳税管理的影响
在建筑施工企业实施“营改增”后，在纳税管理方面也将有所不同。必须重视两方面的工作，一方面，建筑施工企业的财务人员必须重视对增值税专用发票的收集、保管工作，在“营改增”前，建筑施工企业的增值税专用发票主要是以价税合计计入成本进行核算的，因此增值税发票对于一些施工企业而言可有可无。但是在“营改增”后，进项税额可以抵扣并决定企业的税负高低，因此必须对其进行妥善保管。另外，为了建筑施工企业的良好发展，必须在进行材料采购前做好供应商管理工作，尽量与那些规模较大、有能力开具增值税专用发票的原材料供应商合作，做好税收筹划，为企业减轻税负。营改增前，建筑施工企业的营业税是在项目所在地缴税，而增值税是在公司注册地缴纳，营改增后，对于规模较大、在外地施工项目较多的建筑施工企业而言，各地项目工程的税收便于统一管理，避免了不同地域施工项目部对当地法规的不了解带来的困扰。从这方面来看，营改增对建筑施工企业的纳税管理具有积极的影响作用。
随着我国税制改革的不断深入，建筑施工企业目前的粗放管理方式，必将给企业的发展带来更大的压力。这种压力也将迫使建筑施工企业不断提高自身的管理水平与服务意识，为建筑施工企业的发展奠定基础。营改增的实施将大大促进建筑施工企业的合理分工，将在很大程度上刺激市场需求，促进建筑施工行业的结构调整。随着营改增税制改革的进一步推进，我国一定会更加完善税制和相关配套措施。建筑施工企业必须抓住营改增的良好契机，通过营改增有效推动建筑施工企业的健康、可持续发展，确保营改增实施的有效性。
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